本文目錄

• 減免賬務(wù)處理流程？
• 免征增值稅,賬務(wù)處理如何做？
• 免稅金額計(jì)入什么科目？
• 增值稅免稅，免征，減征怎樣做會(huì)計(jì)處理？
• 增值稅減免后,附加稅怎么做賬務(wù)處理？

減免賬務(wù)處理流程？

增值稅減免賬務(wù)處理

　　增值稅屬于價(jià)外稅，取得收款的時(shí)候，為了能夠正確核算業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)將收款區(qū)分收入與應(yīng)交增值稅分別入賬。具體賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——減免稅額

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——減免稅額

　　一般納稅人增值稅減免會(huì)計(jì)分錄

　　1.發(fā)生規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-—應(yīng)交增值稅

　　2.計(jì)提教育附加、地方教育附加、城建稅、印花稅、水利基金時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)(各類稅費(fèi)的明細(xì))

　　3.對(duì)于免征的增值稅、教育附加、地方教育附加、城建稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)——交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——城建稅/教育附加/地方教育附加等

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入

免征增值稅,賬務(wù)處理如何做？

　免征增值稅應(yīng)是小規(guī)模納稅人（免征增值稅的企業(yè)不能認(rèn)定為一般納稅人）。　

　1.平時(shí)銷售時(shí)按正常業(yè)務(wù)做：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金　　

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　

2.月底把免征增值稅做：　　

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅；　　

貸：營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入　　

3.增值稅減免后，銷售稅金及附加費(fèi)也要減免，同樣轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入就可以了。

免稅金額計(jì)入什么科目？

免征的增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

根據(jù)財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)

中規(guī)定：小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

增值稅免稅，免征，減征怎樣做會(huì)計(jì)處理？

下面就來分析下各類增值稅減免情況下具體的會(huì)計(jì)處理方法：

一、增值稅減免處理的政策依據(jù)

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南

2、 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）

3、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知（國(guó)稅函〔2005〕780號(hào)）

4、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告（2014年第27號(hào)）

二、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

1、小微企業(yè)優(yōu)惠：增值稅小規(guī)模納稅人，銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)，月銷售額不超過10萬按季度納稅不超過30萬，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過10萬按季納稅不超過30萬的，免征增值稅。

按財(cái)會(huì)22號(hào)文件，“小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！?/p>

由于小微企業(yè)不知這個(gè)月（季）的銷售額，不能確定能否享受免稅政策，所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)，發(fā)生銷售業(yè)務(wù)要正常的計(jì)算增值稅。 如果到月（季）末，達(dá)到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，把它轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益。

舉例：某小規(guī)模納稅人1月價(jià)稅合計(jì)是10,300元，發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款10,300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅300

如果到月（季）末，達(dá)到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定，則：

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 300

貸:其他收益（營(yíng)業(yè)外收入）300

2、小規(guī)模納稅人直接減免（免稅收入）：

舉例：未達(dá)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，1月銷售免稅服務(wù)收入103,000元，發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款103,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入103,000

增值稅是價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，對(duì)收入直接減免增值稅，意味著增值稅額為0，收取的價(jià)款應(yīng)該是不含稅的，納稅人對(duì)免稅貨物不必再計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的免稅、出口環(huán)節(jié)的免稅等等。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國(guó)稅函〔2005〕780號(hào)）中規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“一般納稅人”）銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國(guó)有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外，財(cái)稅字〔1999〕198號(hào)將范圍擴(kuò)大到糧食和大豆）。”

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票面內(nèi)容的公告（2014年第27號(hào)）中規(guī)定：“納稅人銷售免征增值稅的機(jī)動(dòng)車，開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，在“增值稅稅率或征收率”欄應(yīng)填寫“0”，系統(tǒng)開具的發(fā)票“增值稅稅率或征收率”欄自動(dòng)打印顯示“***”，“增值稅稅額”欄自動(dòng)打印顯示“******”；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票“不含稅價(jià)欄”和“價(jià)稅合計(jì)”欄填寫金額相等。”

根據(jù)上面兩個(gè)政策，除國(guó)有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食（大豆）外，銷售對(duì)收入免征增值稅的貨物，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以，小規(guī)模納稅人和一般納稅人均只能開具增值稅普通發(fā)票，并且稅額為0。

3、小規(guī)模納稅人直接減免（定額扣減和退稅優(yōu)惠）：

舉例：未達(dá)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，1月銷售非免稅服務(wù)收入309,000元，并雇傭自主就業(yè)退役士兵（可扣減增值稅6,000元），購入稅控設(shè)備280元，當(dāng)月共可扣減增值稅6,280元，當(dāng)月還收到即征即退（或先征后退、先征后返）增值稅1,000元。賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款309,000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 9,000

借：管理費(fèi)用 280

貸：銀行存款 280

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 6,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 280

貸：營(yíng)業(yè)外收入 6,000

管理費(fèi)用 280

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2,720

貸：銀行存款 2,720

借：銀行存款 1,000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1,000

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》第十一條規(guī)定：與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則釋義》中有著同樣表述 “稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助?！?/p>

因此，增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于與日常活動(dòng)相關(guān)政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入“其他收益”科目，而增值稅直接免征、直接減征屬于企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)將其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。執(zhí)行小準(zhǔn)則的則均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。

三、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

某生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人(收入比重超50%)1月如下業(yè)務(wù)發(fā)生：

銷售免稅收入100,000元，非免稅收入159,000元；

取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票2,000元，其中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)500元(同時(shí)用于增值稅應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目)，免稅收入對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)1,200元，非免稅收入對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)300元；

雇傭自主就業(yè)退役士兵（可扣減增值稅6,000元），購入稅控設(shè)備280元，當(dāng)月共可扣減增值稅6,280元，當(dāng)月還收到即征即退（或先征后退、先征后返）增值稅1,000元。

（期初無留抵稅額與加計(jì)抵減增值稅余額）

借：銀行存款 259,000

貸：營(yíng)業(yè)收入--餐飲收入 100,000 (增值稅為0)

營(yíng)業(yè)收入--其他收入 150,000 (增值稅9000)

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9000

借： 固定資產(chǎn)--設(shè)備 3,846.15

管理費(fèi)用--服務(wù)費(fèi) 5,000

原材料--飲料 9,230.76

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2,000

貸: 銀行存款 20,076.91

(《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定同時(shí)用于增值稅應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣)

借: 原材料--飲料 1,200

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1,200

借：管理費(fèi)用 280

貸：銀行存款 280

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 6,000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 280

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 (減免稅款) 120 (800*15%)

貸: 營(yíng)業(yè)外收入 6,000

其他收益 120

管理費(fèi)用 280

(關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀規(guī)定增值稅加計(jì)抵減稅額應(yīng)計(jì)入其他收益，故執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)將120計(jì)入其他收益，6000計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。但這個(gè)說法似乎與應(yīng)用指南的說法不一，加計(jì)抵減應(yīng)屬直接減免，按指南應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)外收入，故值得商榷。)

借: 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1800

(=9,000-2,000+1,200-6,000-280-120)

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 1800

借: 應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅 1800

貸: 銀行存款 1800

借：銀行存款 1,000

貸：其他收益 1,000 （退回增值稅）

總結(jié):

一、對(duì)直接對(duì)收入進(jìn)行免征增值稅的，售價(jià)即收入，增值稅為0；

二、對(duì)增值稅即征即退、先征后退、先征后返的，與日常經(jīng)營(yíng)有關(guān)，因?yàn)榕c銷售收入和稅額相關(guān)，所以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)入其他收益，執(zhí)行小準(zhǔn)則的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；

三、其他直接減免增值稅的項(xiàng)目，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或沖減成本費(fèi)用。

增值稅減免后,附加稅怎么做賬務(wù)處理？

借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：營(yíng)業(yè)外收入---補(bǔ)貼收入應(yīng)交增值稅（減免稅款） 賬務(wù)處理

1、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

2、對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

3、未設(shè)置“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

4、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。